שעורי המס לפיהם מנוכה המס  מהמשכורת החודשית שלנו נקבעים בתחילת השנה .וקריטריונים חישוב המס מושפע גם מניכויים וזיכויים שונים. לכן, אדם ששילם במהלך השנה תשלומים למס הכנסה ובסיומה מתברר שבעקבות שינויים  או חוסר עדכונים,שאמנה בהמשך ,חובת המס שלו נמוכה יותר מהסכום ששולם במהלך השנה הרי שהוא זכאי להחזר מס.

מספר אירועים נפוצים שיכולים להשפיע על חובות המס:

*עבודה שנתית לא רצופה-המס החודשי מבוסס על הערכה שנתית לכן אי רציפות בעבודה ברמה שנתית,החלפת מקום עבודה  במהלך השנה ,יציאה לחופשה ללא תשלום,פיטורין,יציאה לפנסיה….תגרור החזר או חיוב במס.

*חייל משוחרר-חייל בסיום תקופת השירות הצבאי זכאי לנקודת זכות לתקופה של עד 36 חודש לאחר השירות.נקודת זכות מהווה הקטנה של המס החודשי בסך 197 ₪ לחודש בשנת 2009.

*עולה חדש-במשך 42 חודשים מיום עלייתו ישנו שיעור מדורג של נקודות זיכוי שנקבע לפי הוותק.ובמקרים מסוימים ניתן לבקש הקפאה של נקודות הזיכוי.

*אדם העובד ביותר מעבודה אחת במהלך שנת המס ולא ביצע תיאום מס וממשכורתו השנייה מקוזז מס מקסימאלי בשיעור של 46% (נכון לשנת 2009).

*סטודנט בסיום התואר הראשון ,(תואר האקדמאי מוכר ), זכאי לנקודת זיכוי נוספת במשך שלוש שנים   סטודנט בסיום התואר השני, (תואר האקדמאי מוכר ),זכאי לחצי נקודת זיכוי נוספת במשך שנתיים או כפרק הזמן שערכו לימודי התואר כנמוך מבניהם. כמו כן גם סיום לימודי מקצוע בהיקף של 1,700 שעות לימוד אקדמיות רלוונטי.

*בעיה רפואית של העובד או בן זוגו או בני משפחה מדרגה ראשונה                                                                                            תחת סעיף זה נכלול גם  הורה יחיד או הורה לילד עם בעיות רפואיות כגון:היפראקטיביות,שיתוק,עיוורון,אובדן זיכרון…  או תשלום על בית אבות ו/או מוסד רפואי וכו..

*שינויים במצב אישי או משפטי במהלך שנת המס כגון:לידת ילד,גירושין ,תשלום מזונות,משפחה חד הורית

*מגורים באזורי עדיפות לאומית (רמת הגולן,גליל,יהודה ושומרון,נגב וערבה) או בגין צווי הוראת השעה שרשות המיסים מפרסמת.

*תשלומים באופן עצמאי לקרן פנסיה ,קופת גמל ,ביטוח חיים לעצמך לילדיך או להוריך (שלא דרך המשכורת כגון:ביטוח חיים דרך המשכנתא)

*תרומה -למוסד מוכר בסכום העולה על 300 ₪ לשנה

 דגשים נוספים:

*לפי סעיף 131 לפקודה חייבים בדיווח גם על הכנסות בין הזוג.לכן יש לדאוג כי הזכאות להחזר המס מחושבת לפי שני בני הזוג.

*הגשת הדוח להחזר מס יוצרת רישום במרשמי מס הכנסה.

אין מדובר בפתיחת תיק או חובת הגשת דוחות עתידיים כלשהם בגין פעולה זו ,אלא רישום חד פעמי לצורך החזר מס.

*את הבקשה להחזר מס ניתן להגיש רק לתקופה של עד שש שנים אחורה מתום שנת המס הנוכחית.

להחזרים אלו יתווסף לפי סעיף 160 (ב)  4% ריבית והצמדה פטורים ממס.

*לפי סעיף 159 א –ההחזר יבוצע תוך 90 יום או עד 31 ביולי לשנת המס שלאחר שנת המס אשר לגביה הוגש הדוח לפי המאוחר מבניהם

בפועל מס הכנסה מתקשה לעמוד במועדים אלו ויתכן כי ההחזר יתעכב ,אולם בגין העיכוב משלם מס הכנסה ריבית והצמדה שמתווספים להחזר.

לסיכום :

אלו הן רק כמה מהאירועים הנפוצים  מדוע ויתכן מגיע לך החזר מס לפי חוקי מס הכנסה

על מנת לברר את הנושא לעומק יש לפנות לסיוע מקצועי ממשרדנו רואה חשבון בר-שאן.

לחלק א' של המאמר

דרכים לתכנון והגדלת רווח – המשך

ניכוי מס במקור ותשלומי מע"מ בקשירת עסקות

בבואם של צדדים להתקשר בעסקה, יתמקד המשא ומתן ביישוב חילוקי הדעות הקיימים, באופן ההתקשרות ובהליכיה. ככל שהעסקה גדולה ומורכבת יותר כך גם פרטיה. עובדה זו מעסיקה את הצדדים לעסקה ועורכי דינם, עד שלעיתים נזנחים היבטים של צד מהותי נוסף – היבטי המס בהתקשרות. חישוב נכון של היבטי המס בעסקה כלשהי עשויים להביא את הצדדים לעסקה להרהר בדבר כדאיות ההתקשרות ובחלק מהמקרים אף לביטולה. לכן, קבלת ייעוץ מס נכון חשובה עוד בשלביו הראשונים של המשא ומתן בעסקה.

פעמים רבות, היבטי חובת ניכוי המס במקור וחובת תשלום מע"מ נראים לכאורה ברורים מאליהם, אולם מאחר שיש להם השלכות מיידיות על תזרים המזומנים הצפוי מהעסקה, הרי שיש להתייחס אליהם בכובד ראש. כמובן, מדובר בנישום שחב בדיווח על פעילויותיו בשיטה המצטברת.

בכל התקשרות בחוזה כספי, בעיקר בסכומים מהותיים, מומלץ להתייעץ במומחה מס בכל הקשור לכלל היבטי החוזה כגון: היבטי מע"מ, ניכוי במקור, מציאת תכונני מס ועוד.

חובת תשלום מע"מ

כל עסקה מסחרית בישראל חייבת בהנפקת תיעוד על פי חוק, הגורר חיוב במס. בעסקות מסחריות, חיוב זה אינו חופף את תזרים המזומנים הנובע ממנה. כמו כן קיימות הוראות ניכוי מס במקור שאי הכללתן בתזרים המזומנים עלולה להשפיע קשות על תזרים המזומנים של המוכר.

על פי כללי חשבונאות מקובלים, גוף ידווח על הכנסה או הוצאה מיד עם התגבשות זכותו על פי דין לאותה הכנסה או מחויבותו על פי דין לאותה הוצאה. דיני המס בישראל גם הם דורשים דיווח לפי השיטה המצטברת, למעט מגופים שעיקר הכנסתם ממתן שירותים. במילים אחרות – גופים שהמלאי אינו מהותי ביצירת הכנסתם.

מועד החיוב במס לפי סעיף 22 לחוק מע"מ הינו מועד מסירת הטובין לקונה, כאשר לעניין זה מסירה כהגדרתה בחוק המכר.

במציאות הכלכלית כיום, בה מקובל לבצע עסקות באשראי מסוג "שוטף פלוס" או עסקות בתשלומים, הרי שפועל יוצא מסעיפי החוק שהובאו לעיל הוא שהמוכר נאלץ לממן את המע"מ החל על העסקה מכיסו, למרות שהתקבול מהעסקה ייגבה על ידו תוך 60 יום ממועד העסקה ואף יותר מזה. הדבר נובע אף מהוראות סעיף 8 ו- 9א להוראות מס הכנסה (ניהול פנקסי חשבונות) התשל"ג – 1973; סעיף 46 לחוק מע"מ. זאת כאשר במציאות הכלכלית השוררת כיום, אשראי של "שוטף פלוס שלושים" נחשב אצל חלק ניכר מענפי המשק כמו היה הוא "תשלום מזומן".

מימון המע"מ ותשלום המקדמות ולחילופין ניכוי המס במקור, מייקרים את עלות העסקה למוכר ומחייבו לשקלל עלות זו במחירה, הן במצב בו הקונה יעמוד בתנאי התשלום שסוכמו והן במצב בו הקונה יעכב חלק מהתשלומים או יתקשה לעמוד בהם אם בכלל. כלומר, בעסקת מכר יש לקחת בחשבון את שיעורי ניכוי המס במקור החלים על המשלם או לחילופין את גובה המקדמות החלים על המוכר והנגרעים מתזרים המזומנים הנובע מהעסקה.

חובת ניכוי מס במקור

מכוח סעיף 164 לפקודת מס הכנסה, הותקנו תקנות וצווים המכסים כמעט כל תשלום המהווה הכנסה בישראל. בהם צו מס הכנסה (קביעת תשלומים בעד שירותים או נכסים כהכנסה) התשל"ז-1977. החל מה-1/6/2000 הורחבה הגדרת תשלומים בעד שירותים או נכסים כך שמי שחייב לנהל מערכת חשבונות כפולה ושמחזור עסקאותיו בשנה שלפני השנה שקדמה לשנת התשלום עלה על סך של ארבעה מליון ש"ח, נכון לשנת המס 1999, חייב בניכוי במקור מתשלומים בעד נכסים ושירותים. חשוב להדגיש כי הגדרת מחזור בצו כוללת מסים עקיפים וכן שיחיד ושותפות של יחידים גם הם נכנסים להגדרה זו. פועל יוצא מהרחבת ההגדרה הוא שכיום כמעט כל לקוח "גדול" במונחים של עסק "קטן" חב בניכוי מס במקור על תשלומים לאותו עסק "קטן".

מטרת הוראה זו היא העמקת הגבייה. יעילותה מבחינת רשות המס היא בכך שתשלום על חשבון המס מועבר לקופת האוצר מיד עם ביצוע התשלום על ידי הלקוח. מסיבה זו, טרח מחוקק המשנה ותיקן תקנות המכסות כמעט כל תשלום שניתן להעלותו על הדעת, המחייבות את המוכר או נותן השירות, לוודא, טרם ביצועה של עסקה, כי ברשותו אישור מתאים על ניכוי מס במקור בשיעור אפס או בשיעור אחר המתאים לאופי התשלום שהוא מתעתד לקבל.

מנקודת מבטו של הלקוח, המשלם, עליו להיות ער לקיומן של סנקציות פליליות בגין אי ניכוי מס ואי העברת מס שנוכה כאמור בסעיפים 218 ו-219 לפקודת מס הכנסה. המורשע בדין בגין עבירות אלה צפוי לעונש מאסר של עד שנתיים או קנס או שניהם יחד.

כמו כן, בנוסף על כל האמור לעיל, וכאלמנט הרתעה בחוק, פקיד השומה לא ינפיק אישור על ניכוי מס במקור אם המבקש לא עומד בקריטריונים מפורטים שהוגדרו בסעיף 3 להוראת ביצוע – מס הכנסה 17/00. בין היתר, לא יונפק אישור על ניכוי מס במקור למי שמאחר בהגשת דו"חות או מפגר בתשלומי מקדמות מס או מס שניכה מתשלומים לספקיו לפי כל דין.

תוצאה ישירה של האמור היא, שמי שאין באפשרותו להמציא אישור על ניכוי מס במקור מכיוון שאינו עומד בקריטריון זה או אחר, הרי שלפי תקנה 2(ב) לתקנות מס הכנסה (ניכוי מתשלומים בעד שירותים או נכסים) התשל"ז-1977, ינוכה לו מכל תשלום שיעור של 30%.

במקביל לחובת הניכוי במקור, על המשלם חלה חובת תשלום מקדמות על המקבל לפי סעיף 175 לפקודת מס הכנסה. מהמקדמות שגובהן נקבע כשיעור ממחזור העסקאות יקוזזו סכומים שנוכו במקור.

על מנת להמחיש את העניין ניקח לדוגמה עסקה על סך של 100,000 ש"ח לפני מע"מ שבוצעה בחודש ינואר בתנאי תשלום של שוטף פלוס שישים, הווה אומר התשלום יתבצע בתום חודש מרץ. נניח כי המדובר במוכר המגיש את כל דו"חותיו במועד והמשלם את מסיו במועד, ואשר לו שיעור מקדמות בגובה 5%. על פי חוק מע"מ ופקודת מס הכנסה, על אותו נישום להעביר סך של 17,000 ש"ח לשלטונות מע"מ וסך של 5,000 ש"ח לפקיד השומה. הווה אומר – שיעור של 22% מסכום העסקה לפני מע"מ וזאת ארבעים וחמישה יום לפני גביית הכספים בפועל.

במקרה של נישום שאינו עומד בקריטריונים ושאין באפשרותו להמציא אישור על ניכוי מס במקור מפקיד השומה, הרי שהוא צפוי לגבות סך של 70,000 ש"ח ועוד 17,000 ש"ח בגין המע"מ שחל על העסקה, כשאת המע"מ יאלץ לשלם 45 יום לפני גביית 70% בלבד מגובה העסקה. כמובן שמהתקבולים שנבעו מהעסקה על המקבל לשאת בעלות התשומות ששימשו לעסקה לפרוע את התחייבותיו לספקיו ועובדיו.

סיכום

פירמה הנקשרת בעסקת אספקה גדולה ולתקופה ממושכת, צריכה לוודא טרם חתימת העסקה כי עמדה בכל חובותיה כלפי רשויות המס, ואם לא אז תהיה חייבת להשלימן טרם ביצוע העסקה.

על מנת שלא להיקלע למצבים של מצוקת תזרים מזומנים, חובה על המוכר בעסקה ששיעורי הרווח השולי נמוכים, לוודא, עוד טרם כניסתו לפרטיה של עסקת מכר גדולה ביחס לפעילות שניהל עד התגבשותה כי:

1. הוא מילא את כל חובותיו כלפי פקיד השומה.
2. יש בידו פטור מניכוי במקור מסוג התשלומים אותו הוא אמור לקבל או אישור על ניכוי מס במקור בשיעור מס נמוך ככל האפשר.
3. יש לו יתרות מזומנים או מסגרת אשראי המכסים את תשלומי החובה הנגזרים מן העסקה, מע"מ, מקדמות מס הכנסה או את הסכומים הצפויים להשתלם לפקיד השומה ע"י המשלם.
4. הוא פנה לספקיו והסדיר את התקשרותו עימם לשם קבלת האשראי המתאים לצורך אותה עסקה.
5. במידה שהעסקה הינה מהותית להיקף עסקיו עד כה, מומלץ כי יפנה לקבלת ייעוץ בנושא היבטי המס הנובעים מהעסקה. חשוב כי בחינת היבטי המס וההיערכות בגינם תיעשנה במקביל לניהול המשא ומתן טרם חתימת העסקה.

מאת: טל בר שאן, רו"ח ויורי אביאל, רו"ח

מבוא

בתקופה זו, שבה שורר מיתון עולמי ובארצנו אנו נאלצים להתמודד עם בעיות מיתון וטרור, נקלעים רבים מהעסקים – גדולים כקטנים – לבעיות מימוניות ותזרימיות. כחלק מהפתרון לבעיות, הם מוצאים מפלט בניסיון לחסוך בהוצאות השוטפות של העסק.

במאמר זה ננסה לעמוד על מספר דרכי התגוננות מהצמצום בהיקף הפעילות של העסק. נקודת המוצא שלנו היא ההנחה כי, ברוב העסקים, התגובה הראשונית לצמצום הוצאות הינה מתן פטורים מסיביים, מתוך מטרה שאלו האחרונים יביאו להקטנת הוצאת שכר העבודה.

במאמר זה נתמקד במספר דרכים עיקריות להגדלת הרווחיות של העסק והמגננה מפני הצמצום בהיקף העלויות: הדרך להקטנת הוצאות, תכנוני מס, דרכים להתגוננות של חברות ועוסקים מול עלייתו המהירה של שער הדולר ותכנון נכון של תזרימי המזומנים.

דרכים לתכנון והגדלת רווח

הקטנת הוצאות

נקודת המוצא לחיסכון והקטנה בהוצאות של עסק הנמצא במצב פיננסי קשה, היא בדיקת ההסכמים שהעסק ו/או מי מטעמו חתם עם ספקים שונים: ספקי מלאי, ספקי תשתית ועוד. חשוב לבצע תמיד בדיקה זו כחלק בלתי נפרד מהליך תכנון פיננסי נכון וחיסכון בהוצאות העסק, אך חשיבותה מתחזקת שבעתיים עת העסק נמצא במשבר פיננסי.

בדיקה ופתיחה של הסכם הינה לאו דווקא הקטנת הסכום שנשלח עבור אותו מלאי – גם גידול באשראי הינה דרך טובה לשיפור התזרים בעסק ולהכנסות מימון בגינו. מומלץ לעשות מכרז לקניית מלאי או ציוד אחר שבו בדרך כלל אנו חוסכים עשרות אחוזים עקב המצב בו שרויים גם הספקים. עוד מומלץ, כחלק בלתי נפרד מהליך החיסכון בעלויות, לבדוק הסכמים עם בנקים, ספקי תקשורת סלולרית ועוד.

הבנקים, ספקי התקשורת ועוד, מחייבים את הלקוחות בעמלות רבות שלא לצורך ושאינן לפי ההסכם, וכך בעיתות מצוקה ישנן הזדמנויות רבות להגיע להסכמים טובים יותר.

בעניין ספקי תקשורת סלולרית – במקרה של חברה קטנה או משרד עו"ד כדאי לבדוק היטב עם איזו חברה להתקשר. בדרך כלל כדאי שכל המכשירים הסלולריים של אותה חברה יהיו מספק אחד.

כדאי לבדוק ולקבל הנחות, כך שכל המספרים הנבחרים יהיו מספרים של החברה, דבר שחוסך מאות עד עשרות אלפי שקלים בחודש. בנוסף, כדאי לבדוק את החשבון ולעשות בדיקת כדאיות של מתאם חברות סלולרית שמותקן בארון התקשורת וחוסך את החיוב של חברת בזק בהתקשרות למכשירים סלולריים. חיסכון זה משתלם מאוד בטווח הארוך.

התגוננות מול עליית שער הדולר

להלן מספר דרכים להתגוננות מול חשיפה מטבעית – דולר או כל מטבע אחר. הנושא חשוב בעיקר לעסקים שלהם יש התחייבויות במט"ח (כגון: הלוואות הצמודות לשער הדולר), פקדונות במט"ח, הכנסות/הוצאות במט"ח וכו'.

נגדיר חשיפה מטבעית כחשיפה לשינויים בשער החליפין, הנובעת בעיקר מקיומם של התחייבויות ונכסים הצמודים לשער החליפין. כיום, בעקבות המצב הביטחוני ואי הוודאות הפוליטית בישראל, הנושא רלוונטי יותר מתמיד.

במגזר הפרטי – מדובר בעיקר בהתחייבויות כגון הלוואות דולריות, תשלומי/תקבולי שכ"ד, פקדונות דולרים וכו'. ניתן להבין כי במקרה של עלייה חדה בשער החליפין, תשלומי שכ"ד עולים וגורמים לנזקים כספיים חמורים. במגזר העסקי, במקרה של החברות היבואניות שמשלמות על חומר הגלם או המוצרים בדולרים ומוכרות את הסחורה בשקלים, עלייה חדה בשער החליפין תגרום לעלייה ישירה בעלות המכר וזו תביא לקיטון ברווחיות ואף להפסד. במשרדי רו"ח ועו"ד החשיפה קטנה, מכיוון שהוצאות שכ"ד הינן בדולרים, אך מנגד, ברוב המקרים גם ההכנסות הינן בדולרים.

הדרכים העיקריות להתגוננות בפני החשיפה המטבעית

עסקת SPOT – עסקת החלפה בין שני מטבעות שבה התנאים (מחיר, סוג מטבעות, הסכום וכיוון העסקה) נקבעים בזמן ההתקשרות, בעוד שמעבר הכספים בפועל מתבצע בדרך כלל שני ימי עסקים קדימה.

עסקת FORWARD – עסקת החלפה בין שני מטבעות שבה התנאים (מחיר, סוג מטבעות, הסכום וכיוון העסקה) נקבעים בזמן ההתקשרות, בעוד שמעבר הכספים מתבצע בדרך כלל מעבר לשני ימי עסקים קדימה (עד שנה).

לקיחת הלוואה דולרית כנגד פיקדון שקלי – למעשה מדובר בעסקת החלפת מטבעות עצמאית, קרי, לקיחת הלוואה צמודת דולר והפקדת הכספים בפיקדון שקלי.

אופציות – אופציה הינה הזכות לבצע עסקת חליפין עד לתאריך מסוים בשער מסוים. תמורת הזכות לבצע את העסקה משלם קונה האופציה לכותב/מוכר האופציה פרמיה.

ניקח לדוגמא מפעל שמייצר מוצרים לחו"ל. את התמורה הוא מקבל בדולרים ועלויותיו הן בשקלים. במצב של תנודתיות בשקל, ייגרמו לו הפסדים/רווחים (תלוי בכיוון התנודה). ע"י עסקות FORWARD יכול היצואן, בעת ביצוע המכירה, להבטיח את שער הדולר ליום המימוש. קרי, בעת המכירה יבצע עסקת החלפת מטבעות עם הבנק בגובה סכום התמורה האמור להשתלם בעתיד. בעת ההתקשרות ייקבע שער החליפין כך שהיצואן הבטיח עצמו בפני תנודתיות בתקופה שבין המכירה לבין קבלת התמורה, שכאמור תתקבל בדולר.

ניתן לחסוך את עמלת הבנק ומחיר ה-FORWARD (שנקבע ע"י היחס בין הריביות) ע"י לקיחת הלוואה דולרית בגובה התמורה שאמורה להשתלם בגין המכירה והפקדתה בפקדון שקלי, כך שכל תנודה בשער החליפין תתבטל כנגד ההלוואה (במידה ושע"ח יירד, התמורה בעבור המכירה תופחת בגובה ההתחייבות לבנק בגין ההלוואה הדולרית). אנו ממליצים להיעזר ביועץ פיננסי נכון לביצוע הגנות על שערי חליפין.

תכנון נכון של תזרימי המזומנים

תכנון נכון של תזרימי המזומנים יכול מצד אחד לחסוך הוצאות ומצד שני לגרום להכנסות מימון. כל עסק, קטן או גדול, חייב לבנות מודל תזרימי לעסק שיתחשב בכל ההכנסות הצפויות לעסק, הוצאותיו השוטפות של העסק, הוצאות מיוחדות והשקעות ברכוש.

מודל תזרימי נכון יוכל לתת תמונה מהימנה בידי מנהל העסק לגבי מצב המזומנים הנוכחי והעתידי של העסק, יביא למצב של צמצום הוצאות המימון לבנקים ואף להגדלת הכנסות המימון עקב הפקדות עודפי כספים במק"מים או קרנות נאמנות לתקופות קצובות או ארוכות.

המשך בתכנון והגדלת הרווח של היחיד ושל החברה – חלק ב'